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（唐 · 孟浩然）

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我對(duì)建筑業(yè)“營改增”的認(rèn)識(shí)

發(fā)布時(shí)間：

2016-04-13

　　我對(duì)建筑業(yè)“營改增”的認(rèn)識(shí)

　　今年3月5日，李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中提出，加快財(cái)稅體制改革，將全面推開營改增。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。下面我談?wù)剬?duì)建筑業(yè)“營改增”的認(rèn)識(shí)：

　　概念：增值稅起源于法國，英文名VAT (value-added tax)，是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅的征稅范圍包括銷售(進(jìn)口)貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。與營業(yè)稅最主要區(qū)別是價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變。一般納稅人適用稅率11%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。

　　增值稅優(yōu)點(diǎn)：1、有利于貫徹公平稅負(fù)原則，消除重復(fù)征稅;2、有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展;3、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化;4、有效消除營業(yè)稅偷漏稅現(xiàn)象。

　　對(duì)會(huì)計(jì)核算影響

　　1、對(duì)收入的影響 “營改增”后實(shí)行價(jià)稅分離，主營業(yè)務(wù)收入=含稅收入/1.11，也就是相比上年收入會(huì)減少9.9%;

　　2、對(duì)成本的影響在材料采購中為了拿到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，都會(huì)選擇一般納稅人作為材料供應(yīng)商，和以前建安企業(yè)上游大多的小微企業(yè)相比，供貨成本明顯上升;

　　3、對(duì)利潤的影響按照新的稅法規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而應(yīng)繳增值稅要單獨(dú)列出,不再計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。原始成本的下降都會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)計(jì)提折舊額的下降,從而使企業(yè)的年折舊額下降,這無疑會(huì)使企業(yè)的利潤增加。

　　對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響

　　進(jìn)項(xiàng)稅作為負(fù)債類借方科目，其增減金額與總資產(chǎn)成反比，從而影響資產(chǎn)負(fù)債率高低。

　　對(duì)建筑業(yè)影響

　　營改增以后流轉(zhuǎn)稅鏈條更加完善，集工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機(jī)電安裝、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)于一體的建筑業(yè)對(duì)上游各行各業(yè)都能進(jìn)行歸類抵扣，解決了營業(yè)稅征收時(shí)期行業(yè)偷稅、漏稅現(xiàn)象，使行業(yè)利潤透明化、合法化，非法掛靠、違法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象得到遏制，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，從而走上規(guī)范化、制度化現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

　　應(yīng)對(duì)措施

　　掌握一個(gè)中心三流合一即合同、發(fā)票、資金三合一，增值稅要求合同簽訂、發(fā)票驗(yàn)證、資金流向都有可循性，這也是稅務(wù)部門鑒別是否虛開的依據(jù)。

　　牢記兩個(gè)原則 1、遠(yuǎn)離誘惑、拒絕虛開;2、稅收籌劃、平衡稅負(fù)

　　劃分三個(gè)誤區(qū)

　　1、拿到增票就能抵扣 [正解] 增值稅有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分，只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣;

　　2、增值稅專用發(fā)票都能抵扣 [正解] 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物是不能抵扣的，如福利性開支、餐炊費(fèi)、煙酒招待費(fèi)、機(jī)票車船住宿費(fèi)，因?yàn)槟阋呀?jīng)是最終消費(fèi)者了，不可能繼續(xù)流轉(zhuǎn);

　　3、小規(guī)模納稅人不能提供專用發(fā)票 [正解] 小規(guī)模納稅人(含個(gè)體工商戶)向一般納稅人的客戶銷售商品或提供勞務(wù)，當(dāng)客戶要求提供專用發(fā)票時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開;代開的專用發(fā)票，接受方一般可以按抵扣聯(lián)注明的征收率抵扣。

　　入刑條件

　　刑法205條虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

　　虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

　　毫無疑問，營改增后違法成本將大大提高，稅收征管的法制化、公正化也符合社會(huì)主義核心價(jià)值觀的內(nèi)容。建筑企業(yè)只有走上規(guī)范化、合法化道路，才能享受國家稅制改革帶來的稅收紅利，要深刻領(lǐng)會(huì)李克強(qiáng)總理所說的行業(yè)稅負(fù)只減不增的深層涵義，在國家新一輪的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我們企業(yè)自身要統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)有所為有所不為，在利益面前，取舍有道，合規(guī)合法。以上是本人對(duì)新稅制的初步認(rèn)識(shí)，希望和同行業(yè)人士作進(jìn)一步探討。(郁承健)

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