增值稅發(fā)票的保管、傳遞、開具、取得
發(fā)布時間：
2016-05-13
增值稅發(fā)票的保管、傳遞、開具、取得
增值稅專用發(fā)票，不僅僅是企業(yè)財務作為稅前成本費用列支的憑證，更重要的是購買方支付增值稅額并可抵扣增值稅進項稅額的憑證，因而，國家對增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴格。建筑業(yè)“營改增”后，企業(yè)必須嚴格按照相關法律法規(guī)的要求對增值稅專用發(fā)票加以管理，方能降低和避免涉稅風險。
保管技巧
建筑業(yè)“營改增”后，必須嚴格依照稅法的有關規(guī)定，對領購的增值稅專用發(fā)票妥善進行保管。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，如果未按要求保管專用發(fā)票，經(jīng)稅務機關責令限期改正而未改正的，將不得領購使用專用發(fā)票，如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關將收繳其結(jié)存的專用發(fā)票，這樣將會對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成嚴重的影響。
因此，建筑業(yè)“營改增”后，必須重視和加強對增值稅專用發(fā)票的保管。一要及時制定《增值稅專用發(fā)票管理辦法》；二要指定專人負責保管專用發(fā)票，并注意不相容崗位的分離；三要配備必要的防潮、防火、防霉設施，將專用發(fā)票在專門的保險柜中存放；四要建立專用發(fā)票使用登記制度，認真填寫《發(fā)票使用登記簿》，并定期進行盤點；五要加強稅務資料和檔案的整理、歸檔和保管。認證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》要定期裝訂成冊，隨其他相關稅務資料一起歸檔，保存10年。已經(jīng)開具的增值稅發(fā)票存根聯(lián)、增值稅發(fā)票登記簿和使用電子設備開具增值稅發(fā)票的電子數(shù)據(jù)，應當保存5年。任何單位和個人不得擅自銷毀稅務資料，保存期滿，必須報經(jīng)主管稅務機關查驗后方可銷毀；六要注意專用發(fā)票丟失后的處理，增值稅發(fā)票發(fā)生丟失、被盜時，應當于發(fā)現(xiàn)當日書面報告主管稅務機關，并按照稅務機關的要求提供有效證明，在《中國稅務報》刊登遺失申明，同時要向公安機關報失。
傳遞技巧
由于建筑業(yè)具有工程項目分布地區(qū)較廣、管理跨度大、建設周期短等特點，為便于增值稅納稅管理，建筑業(yè)“營改增”后，增值稅可能實行在工程項目所在地就地預交，法人匯總納稅的管理模式。這樣，法人就成為開具發(fā)票的主體，工程項目部就成為取得發(fā)票的主體，法人開具的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)就需要向各工程項目或工程項目業(yè)主財務進行傳遞，工程項目取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)就需要向法人進行傳遞，為保證及時、安全、快速進行專用發(fā)票傳遞，專用發(fā)票的傳遞工作在建筑業(yè)“營改增”后就顯得尤為重要。
企業(yè)應從以下方面做好增值稅專用發(fā)票傳遞工作：第一，各單位開具或取得的增值稅專用發(fā)票在經(jīng)辦人員和開票人員之間、經(jīng)辦人員和財務人員之間、開票單位和受票單位之間傳遞必須辦理相關移交、郵寄登記手續(xù)，對每一張發(fā)票的流轉(zhuǎn)和去向做到可追溯查詢。第二，增值稅專用發(fā)票開具后，原則上應由經(jīng)辦人員將所開增值稅發(fā)票相關聯(lián)次當面、及時送交業(yè)主財務部門，并要求對方在《增值稅發(fā)票領用登記簿》上簽字確認。第三，增值稅發(fā)票相關聯(lián)次需要郵寄時，各單位要指定專門的快遞公司并簽訂協(xié)議，保證增值稅專用發(fā)票快速、安全傳遞。經(jīng)辦人員要登記《增值稅專用發(fā)票郵寄本》并及時跟蹤?quán)]寄信息，向?qū)Ψ酵ㄟ^郵件發(fā)送《增值稅專用發(fā)票簽收單》，要求對方收到發(fā)票后，在《增值稅專用發(fā)票簽收單》上加蓋公章，以傳真的方式并同時郵寄《增值稅專用發(fā)票簽收單》進行確認。第四，對取得的增值稅專用發(fā)票應規(guī)定在開票日期一定天數(shù)內(nèi)交所在單位的財務人員，以確保能在國家規(guī)定的期限內(nèi)進行認證和抵扣進項稅額，開票日期超過一定天數(shù)的財務部門不得接收。業(yè)務經(jīng)辦人員和財務人員應在《增值稅發(fā)票移交登記表》上簽字，辦理票據(jù)移交手續(xù)。
開具技巧
建筑業(yè)總分包工程中的發(fā)票開具技巧。一是四類分包人的開票技巧：分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具增值專用發(fā)票，總包可以抵扣11%進項稅；如果分包人是小規(guī)模納稅人，只能到當?shù)囟悇詹块T代開增值稅專用發(fā)票，總包可抵扣3%的進項稅；如果分包人是個人，則分包人只能向總包開具增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅；如果分包人是掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結(jié)算款并索取增值專用發(fā)票，總包可抵扣11%的進項稅。
二是總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧：由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務而收取的，“營改增”后，如果分包人是一般納稅人，必須按照現(xiàn)代服務業(yè)稅率向分包人開具增值稅專用發(fā)票；如果分包人是小規(guī)模納稅人，按照現(xiàn)代服務業(yè)稅率向分包人開具增值稅普通發(fā)票。
三是總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧：總包收取分包人的違約金和罰款，向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣除分包人應承擔的違約金和罰款，向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；分包人收取總包的違約金和罰款，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。
建筑企業(yè)收取業(yè)主支付的材料價差、提前竣工獎、違約金和賠償金的發(fā)票開具。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，價外向業(yè)主收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費都屬于價外費用。如果業(yè)主是企業(yè)，必須向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；如果業(yè)主是非企業(yè)性單位，則必須向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。
業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣水電費用的發(fā)票開具。按照有關規(guī)定，工程質(zhì)量保證金和所用的水電費屬于建筑企業(yè)施工營業(yè)收入的組成部分。建筑業(yè)“營改增”之后，業(yè)主扣留的質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用，建筑業(yè)企業(yè)必須與其他工程款一起開具增值稅專用發(fā)票給業(yè)主；如果業(yè)主是非企業(yè)性單位，則必須向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。
建筑企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度計價結(jié)算卻未收到結(jié)算工程款的發(fā)票開具。建筑企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度計價結(jié)算卻未收到結(jié)算工程款，如果在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則待今后收到工程款時，再給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，計價結(jié)算時不用開具發(fā)票或只針對收到的工程款部分開具發(fā)票。如果在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則要給業(yè)主開具全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。
因此，建筑業(yè)“營改增”后，為了減輕資金壓力，在辦理工程進度計價結(jié)算時如果業(yè)主不能及時支付工程款，一定要在工程結(jié)算書中明確未來的收款時間，盡量延遲開具增值稅專用發(fā)票。
建筑企業(yè)售后回租業(yè)務中的發(fā)票開具技巧。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主(即出租人)租回的租賃業(yè)務。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。通過售后租回交易，承租人在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，在出售時取得全部價款的現(xiàn)金，而分期支付租金，從而獲得了所需的資金;出租人則通過售后租回交易，找到了一個風險較小、回報有保障的投資機會。
國家稅務總局《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，建筑業(yè)“營改增”后，為了緩解資金緊張局面，發(fā)生融資性售后回租業(yè)務出售資產(chǎn)時，不繳納增值稅，向購買方開具零稅率的增值稅普通發(fā)票即可。同時，根據(jù)財稅〔2013〕106號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》：試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在售后回租支付租金時，本金部分只能取得增值稅普通發(fā)票，超過本金的租金部分可以取得增值稅專用發(fā)票。
取得技巧
建筑企業(yè)接受派遣勞務人員的發(fā)票收取。建筑業(yè)“營改增”后，企業(yè)接受勞務派遣公司派遣勞務人員時，為了取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，一定要與具有一般納稅人資格的勞務派遣公司合作，避免與個人性質(zhì)的勞務隊合作。
建筑施工企業(yè)向勞務派遣公司支付的全部價款，應全額取得增值稅專用發(fā)票。特別注意在供需雙方簽訂《勞務派遣協(xié)議書》時必須分別注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，并且要求勞務派遣公司在開具專用發(fā)票時要在同一張增值稅專用發(fā)票中分別注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。
建筑施工企業(yè)租用機械設備的發(fā)票收取。目前，建筑設備租賃市場大多是個人供應商，具有一般納稅人資格的設備租賃供應商非常少。為了取得更多的進項稅額，建筑企業(yè)“營改增”后，應盡可能向具有一般納稅人資格的設備租賃商尋租，原則上不與小規(guī)模資格或個人租賃商合作，除非經(jīng)過嚴格測算，對方要求的租金在企業(yè)稅負平衡點之下。建筑企業(yè)向具有一般納稅人資格的設備租賃公司租賃設備，必須要求其開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；向具有小規(guī)模納稅人資格的設備租賃公司租賃設備，必須要求其到主管稅務機關代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)如向個人租賃建筑設備，則只能要求個人供應商憑設備租賃合同到當?shù)囟悇諜C關代開增值稅普通發(fā)票。
建筑企業(yè)購買沙石料的發(fā)票取得。建筑工程使用的沙石料供應商多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，極少具有一般納稅人資格，即使供應商為一般納稅人，按照稅法規(guī)定“一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可以選擇簡易征收，按照3%的征收率交稅，自行開具專用發(fā)票”。因此，“營改增”后建筑企業(yè)購買沙石料很難取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。為了取得盡可能多的進項稅額，建筑企業(yè)應該選擇具有一般納稅人或小規(guī)模納稅人資格的供應商，要求其自行開具或到主管稅務機關代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，而不得選擇個人供應商。
另外，建筑企業(yè)“營改增”后，如果利用隧道工程中開采的石料連續(xù)加工生產(chǎn)沙石料，首先，需要區(qū)分建筑施工和沙石料生產(chǎn)的界限，分別進行會計核算；其次，對沙石料場要分析自用和外銷比例，結(jié)合混凝土拌和站的生產(chǎn)銷售情況，進行稅負測算，確定沙石料生產(chǎn)是否選擇適用簡易計稅方法。（施方明）
建筑業(yè)“營改增”后取得專用發(fā)票的注意事項。一是在對外采購、接受應稅勞務、應稅服務時，建筑企業(yè)必須取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，除按照相關法律法規(guī)不得開具增值稅專用發(fā)票以外（如招待費用、交通費、住宿費等），均必須向銷售方或提供勞務、服務方索取增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證。
二是發(fā)票取得要堅持業(yè)務流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則，業(yè)務經(jīng)辦人員不得要求銷售方或提供勞務和服務方開具與實際內(nèi)容不符的增值稅發(fā)票，不得接受他人非法代開的增值稅發(fā)票。
三是取得的增值稅專用發(fā)票應該是第二聯(lián)抵扣聯(lián)和第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)，兩聯(lián)缺一不可；如果取得的專用發(fā)票內(nèi)容是“貨物一批”，則必須同時取得用防偽稅控系統(tǒng)開具的“商品明細清單”。
四是業(yè)務經(jīng)辦人員取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證后，要進行審核，查看專用發(fā)票字跡是否清楚、是否有涂改、是否壓線錯格、項目填寫是否齊全、內(nèi)容是否正確、票面金額與實際收取的金額是否相符、是否全部聯(lián)次一次開具、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否全部加蓋發(fā)票專用章等，并初步識別發(fā)票真?zhèn)巍?/span>
建筑業(yè)“營改增”后的增值稅管理，關鍵就是要做好增值稅專用發(fā)票的管理。專用發(fā)票管理必須嚴格按照國家關于增值稅專用發(fā)票管理的相關辦法進行，稍有不慎或疏忽，輕則會使企業(yè)信譽或經(jīng)濟受到損失，重則或可能觸犯刑法，使相關人員遭到處罰。只有認真學習稅法，掌握管理技巧，進行嚴密、扎實、細致的稅務管理，才能減少和降低涉稅風險，維護企業(yè)信譽，保證企業(yè)利益。(施方明)
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